99 Maak gebruik van de vrijstellingen schenkbelasting

Ouders kunnen jaarlijks € 6.633 (2024) belastingvrij schenken aan hun kinderen. Voor kinderen tussen 18 en 40 jaar geldt een eenmalige verhoogde vrijstelling van € 31.813 (2024), die verhoogd kan worden tot maximaal € 66.268 (2024) bij een dure studie. Kleinkinderen hebben een jaarlijkse vrijstelling van € 2.658 (2024). Schenken in 2024 kan belastingheffing in 2025 in box 3 besparen. Het vrijgestelde vermogen in box 3 bedraagt € 57.000 per persoon. Door te schenken aan uw meerderjarige kinderen kunt u belast box 3-vermogen overdragen naar onbelast box 3-vermogen bij de kinderen. Let op: schenken kan leiden tot verlaging van inkomensafhankelijke toeslagen bij uw (klein)kinderen.

100 Maak optimaal gebruik van de belastingtarieven in box 2

In 2024 wordt inkomen uit aanmerkelijk belang belast in box 2 tegen 24,5% of 33%, afhankelijk van het inkomen. Tot € 67.000 geldt het lage tarief, daarboven het hoge tarief. Fiscale partners kunnen beiden de eerste schijf gebruiken, tot € 134.000 tegen 24,5%. Een dividenduitkering in 2024 benut de lage schijf. Een grote uitkering kan wellicht beter in 2025 plaatsvinden, omdat het hoge tarief dan wordt verlaagd naar 31% en de eerste schijf wordt verruimd naar € 67.804.

101 Verdeel de nalatenschap waarop u een vordering of waaraan u een schuld heeft voor 31 december

Als u een vordering heeft op een erflater met meerdere erfgenamen, wordt deze meestal pas afgelost bij de verdeling van de nalatenschap. Als er voor de verdeling een box 3-peildatum is, moet u de gehele vordering (100%) opgeven als overige bezitting, evenals uw aandeel in de schuld als erfgenaam. Dit kan leiden tot een groot nadeel vanwege het forfaitair rendement. Door de nalatenschap tijdig (deels) te verdelen, vermengt de vordering met de schuld en wordt er geen forfaitair rendement berekend. Dit kan bijvoorbeeld voorkomen bij het overlijden van de langstlevende (stief)ouder met wettelijke verdeling of als u een schuld hebt aan de overledene of als u beneficiair heeft aanvaard. Verdeel dus op tijd!

106 Houd rekening met de excessief-lenenmaatregel

De excessief-lenenmaatregel belast het bovenmatige deel van schulden aan de eigen vennootschap bij de aanmerkelijkbelanghouder met inkomstenbelasting in box 2. Als de schulden op de peildatum (31 december) meer zijn dan € 500.000, wordt het meerdere belast. Een dividenduitkering voor 1 januari 2025 kan daarom fiscaal gunstig zijn om excessieve schulden af te lossen. Eigenwoningschulden zijn uitgezonderd van de excessief-lenenmaatregel, maar vereisen een hypotheekrecht op de eigen woning als deze na 1 januari 2023 is aangegaan. Eigenwoningschulden vóór 1 januari 2023 zijn uitgezonderd van deze eis.

105 Houd de bedrijfsopvolgingsregeling in de gaten

Bij schenking of vererving van ondernemingsvermogen is inkomstenbelasting verschuldigd over de meerwaarde en schenk- of erfbelasting over de waarde van het vermogen. De heffingen kunnen de continuïteit van de onderneming in gevaar brengen. Daarom zijn er de doorschuifregeling (DSR) en de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR). Op basis van een voorstel van het kabinet worden de DSR en de BOR aangepast. Vanaf 1 januari 2025 zal de DSR en de BOR alleen nog van toepassing zijn als de verkrijger minimaal 21 jaar is en wordt de vrijstelling in de BOR gewijzigd. Het kan daarom fiscaal gunstig zijn om een bedrijfsoverdracht naar voren te halen of juist over het jaareinde heen te tillen.

104 Let op de aanstaande afschaffing van de open cv en aanpassing van het open fgr en de vbi

Met ingang van 1 januari 2025 verdwijnt de open commanditaire vennootschap en wijzigen de definities van het open fonds voor gemene rekening en de vrijgestelde beleggingsinstelling. Dit kan leiden tot het ontstaan of vervallen van zelfstandige vennootschapsbelastingplicht, wat kan leiden tot acute belastingheffing. Dit is een belangrijk aandachtspunt voor (vermogende) particulieren en families die gebruik hebben gemaakt van een open fgr of cv. Overgangsrecht wordt getroffen om deze belastingheffing te voorkomen, mits de fiscale claim behouden blijft. Mogelijk moeten er nog voorbereidingen worden getroffen in 2024 voor optimaal gebruik van het overgangsrecht.

103 Bereid u voor op de aanscherping van regels voor fiscale beleggingsinstellingen (fbi)

Een fbi is een lichaam (vaak nv of bv) waarvan het doel en de feitelijke werkzaamheden bestaat uit het beleggen van vermogen. Een fbi is onder bepaalde voorwaarden onderworpen aan 0% vennootschapsbelasting. Een belangrijke voorwaarde is dat de winst op de beleggingen binnen acht maanden na afloop van het boekjaar wordt uitgekeerd aan de aandeelhouders. Als een fbi niet meer aan alle voorwaarden voldoet, vindt er ‘statusverlies’ plaats en wordt het lichaam normaal vennootschapsbelastingplichtig.

Vanaf 1 januari 2025 mag een fbi niet meer in Nederlands vastgoed beleggen. Het is wel nog toegestaan om aandelen in een dochtervennootschap met Nederlandse beleggingsvastgoed te houden. fbi’s mogen overigens wel nog in buitenlandse onroerende zaken beleggen. Om verlies van de fbi status te voorkomen moeten dus eventuele Nederlandse onroerende zaken nog vóór het einde van het jaar in een dochtermaatschappij worden ingebracht. Normaliter zou hierover overdrachtsbelasting verschuldigd zijn, maar volgens het overgangsregime is de verkrijging van de economische eigendom van het vastgoed door een dochtervennootschap van een fbi in 2024 vrijgesteld, zodat bestaande fbi’s met Nederlands beleggingsvastgoed zich op de wijziging kunnen voorbereiden zonder extra belastingheffing.

102 Verlaag de grondslag in box 3

De peildatum voor de grondslag van box 3 is 1 januari 2025. Door voor die datum een aankoop en betaling te doen van een goed dat niet tot de bezittingen behoort of waarvoor een vrijstelling geldt, kan de te betalen belasting worden verminderd. Denk aan een auto of groene belegging. Een belastingschuld kan ook worden voldaan voor het einde van 2024 om de grondslag te verlagen, maar dit kan alleen als de belastingschuld vaststaat. Overweeg anders om de belastingschuld over te dragen aan een ander.